審賬報告參考

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　　第一章 總則

　　第一條 為了指導(dǎo)內(nèi)部審計人員編制和出具審計報告，規(guī)范內(nèi)部審計報告及相關(guān)活動，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第6號—審計報告》制定本指南。

　　第二條 本指南所稱審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。

　　第三條 本指南適用于各類企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。政府及非盈利組織的內(nèi)部審計活動，可結(jié)合行政管理程度的要求，參照執(zhí)行。

　　第四條 內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)部審計項目目標(biāo)的要求，并有助于組織增加價值。內(nèi)部審計項目目標(biāo)的要求主要包括但不限于對以下方面的評價：

　�。ㄒ唬┙�(jīng)營活動合法性；

　�。ǘ�）經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性；

　　（三）組織內(nèi)部控制的健全性和有效性；

　　（四）組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任履行狀況；

　�。ㄎ澹┙M織財務(wù)狀況與會計核算狀況；

　�。�六）組織的風(fēng)險管理狀況。

　　第五條 正式立項的審計項目應(yīng)當(dāng)在終結(jié)審計后編制審計報告；如果存在下述情況之一時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計工作的需要編制并報送中期審計報告：

　　（一）審計周期過長；

　　（二）被審計項目內(nèi)容特別龐雜；

　�。ㄈ�）被審計期間比較長；

　　（四）突發(fā)事件引起特殊要求；

　�。ㄎ澹┙M織適當(dāng)管理層需要審計項目進展情況的信息；

　�。�六）其他需要提供中期審計報告的情況。

　　中期審計報告不能取代終結(jié)審計報告，但中期審計報告能夠作為終結(jié)審計報告的編制依據(jù)。中期審計報告不具有終結(jié)審計報告的效力。

　　第六條 編制審計報告應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　　（一）客觀性。審計報告應(yīng)以可靠的證據(jù)為依據(jù)，實事求是地反映審計事項，做出客觀、公正的審計結(jié)論。

　�。ǘ�）完整性。審計報告應(yīng)當(dāng)做到要素齊全，內(nèi)容完整，不遺漏審計發(fā)現(xiàn)的

　　重大事項。

　�。ㄈ�）清晰性。審計報告應(yīng)當(dāng)做到邏輯性強、突出重點，簡明扼要地闡明事實和結(jié)論。避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復(fù)雜語言。文字應(yīng)當(dāng)通順流暢，用詞準(zhǔn)確，避免使用“幾個、少數(shù)、大量”等模糊字眼說明情況。

　　（四）及時性。審計報告應(yīng)當(dāng)及時編制，以便組織適當(dāng)管理層適時采取有效糾正措施。在保證審計報告質(zhì)量的前提下，審計報告應(yīng)當(dāng)在完成現(xiàn)場審計后盡快編制，經(jīng)過征求意見和補充修改后分別送達各有關(guān)方面。

　�。ㄎ澹�實用性。審計報告所提供的信息，應(yīng)當(dāng)有利于解決經(jīng)營管理中存在的重要問題，并有助于組織實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

　�。�六）建設(shè)性。審計報告不僅應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和評價過去，而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來，應(yīng)當(dāng)針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出適當(dāng)?shù)母倪M建議。

　　（七）重要性。在形成審計結(jié)論與建議時，應(yīng)充分考慮審計項目相關(guān)的風(fēng)險水平和重要性，對于被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中存在的嚴(yán)重差異和漏洞以及審計風(fēng)險高的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)在審計報告中有重點的詳細(xì)說明。同時，內(nèi)部審計人員還要考慮被審單位接受審計建議、采取相應(yīng)措施的成本與效益關(guān)系。

　　第七條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該建立健全審計報告分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核崗位的要求和責(zé)任。復(fù)核層次級別的具體設(shè)置應(yīng)當(dāng)視審計項目的復(fù)雜程度和內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)模、人員配置等各種因素而定。

　　第八條 審計報告可以手工編制，也可以使用計算機軟件自動編制。

　　第九條 內(nèi)部審計人員需用聯(lián)系及綜合性的思維方式、以高超的溝通與合作技能來組織和編寫審計報告。

　　第二章 審計報告的構(gòu)成要素

　　第十條 內(nèi)部審計報告因?qū)徲嬳椖款A(yù)定目的的不同而存在差異，一般的內(nèi)部審計報告應(yīng)包括以下基本要素：

　　（一）標(biāo)題；

　　（二）收件人；

　�。ㄈ�）正文；

　�。ㄋ模└郊�；

　�。ㄎ澹┖炚�；

　　（六）報告日期；

　�。ㄆ撸┢渌�。

　　第十一條 內(nèi)部審計報告的標(biāo)題應(yīng)能反映審計的性質(zhì)，力求言簡意賅并有利于歸檔和索引。一般應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┍粚徲媶挝幻�稱；

　�。ǘ�）審計事項（類別）；

　�。ㄈ�）審計期間；

　�。ㄋ模┢渌�。

　　第十二條 內(nèi)部審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)是與審計項目有管理和監(jiān)督責(zé)任的機構(gòu)或個人。一般應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）被審計單位適當(dāng)管理層；

　�。ǘ�）董事會或其下設(shè)的審計委員會或者組織中的主要負(fù)責(zé)人；

　�。ㄈ�）組織最高管理當(dāng)局；

　�。ㄋ模┥霞壷鞴懿块T的機構(gòu)或人員；

　�。ㄎ澹┢渌�相關(guān)人員。

　　考慮到各個組織的法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式差異，審計報告的送達單位或個人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定。

　　第十三條 內(nèi)部審計報告的正文是審計報告的核心內(nèi)容。一般應(yīng)當(dāng)包括以下項目：

　　（一）審計概況；

　　（二）審計依據(jù)；

　　（三） 審計發(fā)現(xiàn)；

　�。ㄋ模�審計結(jié)論；

　�。ㄎ澹�審計建議；

　　（六）其它方面。

　　第十四條 內(nèi)部審計報告的附件是對審計報告正文進行補充說明的文字和數(shù)字材料。一般應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）相關(guān)問題的計算及分析性復(fù)核審計過程；

　�。ǘ�）審計發(fā)現(xiàn)問題的詳細(xì)說明；

　�。ㄈ�）被審計單位及被審計責(zé)任人的反饋意見；

　�。ㄋ模┯涗泴徲嬋藛T修改意見、明確審計責(zé)任、體現(xiàn)審計報告版本的審計清單；

　�。ㄎ澹┬枰�提供解釋和說明的其它內(nèi)容。

　　第十五條 內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)由主管的內(nèi)部審計機構(gòu)蓋章，并由以下人員簽字：

　�。ㄒ唬�審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人；

　�。ǘ�）審計項目負(fù)責(zé)人；

　�。ㄈ�）其他經(jīng)授權(quán)的人員。

　　第十六條 審計報告日期一般采用內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)送出日作為報告日期。以下情況下使用相關(guān)的日期：

　�。ㄒ唬┮虿杉{組織主管負(fù)責(zé)人的某些修改意見時；

　　（二）內(nèi)部審計人員在本機構(gòu)負(fù)責(zé)人審批之后又發(fā)現(xiàn)被審計單位存在新的重大問題時；

　�。ㄈ�） 內(nèi)部審計報告存在重要疏忽時；

　�。ㄋ模┢渌�情況。

　　第三章 審計報告的主要內(nèi)容

　　第十七條 審計概況是對審計項目的總體情況的介紹和說明。一般主要包括：

　　（一）立項依據(jù)。在審計報告中應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況說明審計項目的來源：

　　1、審計計劃安排的項目；

　　2、有關(guān)機構(gòu)（外部審計機構(gòu)、組織有關(guān)部門）委托的項目；

　　3、根據(jù)工作需要臨時安排的項目；

　　4、其它項目。

　�。ǘ�）背景介紹。在審計報告中，應(yīng)當(dāng)對有助于理解審計項目立項以及審計評價的以下情況進行簡要描述：

　　1、選擇審計項目的目的和理由；

　　2、被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點、組織機構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要管理人員等；

　　3、上次同類審計的評價情況；

　　4、與審計項目相關(guān)的環(huán)境情況；

　　5、與被審計事項有關(guān)的技術(shù)性文件；

　　6、其它情況。

　�。ㄈ�）整改情況。如有必要，應(yīng)當(dāng)將上次審計后的整改情況在審計報告中加以說明。

　�。ㄋ模�審計目標(biāo)與范圍。審計報告中應(yīng)當(dāng)明確地陳述本次審計的目標(biāo)，并應(yīng)與審計計劃中提出的目標(biāo)相一致；還應(yīng)當(dāng)指出本次審計的活動內(nèi)容和所包含的期間。如果存在未進行審計的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在報告中指出，特別是某些受到限制無法進行檢查的項目，應(yīng)說明受限制無法審查的原因。

　�。ㄎ澹�審計重點。審計報告應(yīng)當(dāng)對本次審計項目的重點、難點進行詳細(xì)說明，并指出針對這些方面采取了何種措施及其所產(chǎn)生的效果，也可以對審計中所發(fā)現(xiàn)的重點問題做出簡短的敘述及評論。

　�。�六）審計標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)審計的標(biāo)準(zhǔn)主要是國家有關(guān)部門所頒布的會計準(zhǔn)則、會計制度以及其它相關(guān)規(guī)范制度。管理審計的標(biāo)準(zhǔn)主要是組織管理層已制定或已

　　認(rèn)可的各項標(biāo)準(zhǔn)。

　　第十八條 審計依據(jù)是審計報告應(yīng)聲明內(nèi)部審計程序是按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計的。當(dāng)確實無法按照審計準(zhǔn)則要求執(zhí)行必要的審計程序時，應(yīng)在審計報告中陳述理由，并對由此可能導(dǎo)致的對審計結(jié)論和整個審計項目質(zhì)量的影響做出必要的說明。

　　第十九條 審計發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部審計人員在對被審計單位的經(jīng)營活動與內(nèi)部控制的檢查和測試過程中所得到的積極或消極的事實，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┧�發(fā)現(xiàn)事實的現(xiàn)狀，即審計發(fā)現(xiàn)的具體情況；

　�。ǘ�）所發(fā)現(xiàn)事實應(yīng)遵照的標(biāo)準(zhǔn)，如政策、程序和相關(guān)法律法規(guī)；

　�。ㄈ�）所發(fā)現(xiàn)事實與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異；

　　（四）所發(fā)現(xiàn)事實已經(jīng)或可能造成的影響；

　　（五）所發(fā)現(xiàn)事實在目前現(xiàn)狀下產(chǎn)生的原因（包括內(nèi)在原因與環(huán)境原因）。第二十條 審計結(jié)論是內(nèi)部審計人員對審計發(fā)現(xiàn)所做出的職業(yè)判斷和評價結(jié)果，表明內(nèi)部審計人員對被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所持有的態(tài)度和看法。在做出審計結(jié)論時，內(nèi)部審計人員應(yīng)針對本次審計的目的和要求，根據(jù)已掌握的證據(jù)和已查明的事實，對被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制做出評價。內(nèi)部審計人員提出的結(jié)論可以是對經(jīng)營活動或內(nèi)部控制的全面評價，也可僅限于對部分經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行評價。如果必要，審計結(jié)論還應(yīng)包括對出色業(yè)績的肯定。

　　第二十一條 審計建議是內(nèi)部審計人員針對審計發(fā)現(xiàn)提出的方案、措施和辦法。審計建議可以是對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制存在的缺陷和問題提出的改善和糾正的建議；也可以是對顯著經(jīng)濟效益和有效內(nèi)部控制提出的表彰和獎勵的建議。

　　內(nèi)部審計人員應(yīng)該依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)，結(jié)合組織的實際情況和審計結(jié)論的性質(zhì)，提出審計建議。審計建議可分為以下幾種類型：

　　（一）現(xiàn)有系統(tǒng)運行良好，無需改變；

　　（二）現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變：

　　1、改進的方案設(shè)計；

　　2、方案實施的要求；

　　3、方案實施效果的預(yù)計；

　　4、未實施此方案的后果分析。

　　第四章 審計報告的基本格式

　　第二十二條 內(nèi)部審計人員在確認(rèn)有較大必要性的條件下編制規(guī)范的中期審計報告。一般中期審計報告篇幅較短，應(yīng)當(dāng)清楚地說明審計發(fā)現(xiàn)的事實、不良狀

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